《财务管理实务》-项目八

任务１认识成本中心财务控制是指利用有关信息和特定手段，对企业财务活动实施影响或调节，以保证其财务预算实现的全过程。财务控制作为企业财务管理工作的重要环节，具有价值控制和综合控制的特点。企业为了能够进行有效的财务控制，在企业内部单位责任划分上，根据内部责任中心的权责范围及业务活动的特点不同，将责任单位分为了成本中心、利润中心和投资中心三大类，这三类中心是现代企业预算管理中最常见的责任中心具体组织形式。一、成本中心的含义成本中心（ＣｏｓｔＣｅｎｔｅｒ）或称费用中心（ＥｘｐｅｎｓｅＣｅｎｔｅｒ）是其责任者只对成本或费用负责的责任中心，它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。下一页返回任务１认识成本中心成本中心一般包括企业负责产品生产的生产部门、劳务提供部门或给予一定费用指标的企业管理科室等。一般来说，成本中心设置的范围最广。企业内部只要有成本费用发生的地方，需要对成本负责并能对成本实施控制的责任单位，都可以建立成本中心。在工业企业，上自工厂一级，下至车间、工段、班组，甚至个人都有可能成为成本中心。成本中心的规模不一，可以根据管理上的需要进行调控，各个较小的成本中心可以按其内在联系共同组成一个较大的成本中心，多个较大的成本中心可以根据不同层次或不同规模组成一个更大的成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。上一页下一页返回任务１认识成本中心规模不一和层次不同的成本中心，其控制和考核的内容也不尽相同。二、成本中心的特点成本中心相对于利润中心和投资中心而言，具有如下特征：（１）只考评成本费用而不考评收益。一般而言，成本中心没有经营权和销售权，其工作成果不会形成可以用货币计量的收入。（２）只对可控成本承担责任。可控成本是成本中心能够事先知道发生、能够计量的成本。成本中心可以通过自身的行为调节，并能将控制责任分解落实，进行考核评价。（３）只对责任成本进行考核控制。上一页下一页返回任务１认识成本中心责任中心当期发生的各项可控成本之和，即是该中心的责任成本。对成本中心的工作业绩进行控制和考核，主要是通过责任中心发生的责任成本与其责任成本预算进行比较而实现的。三、成本中心的类型成本中心按其成本费用发生额与业务量的关系可分为技术性成本中心和酌量性成本中心。技术性成本中心是指成本费用的发生额与业务量之间存在一定数量的依存关系，即通过技术分析可以相对可靠地估算其成本费用，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。上一页下一页返回任务１认识成本中心技术性成本在投入量与产出量之间有着密切联系，可以通过弹性预算予以控制。酌量性成本中心是指成本费用的发生额与业务量之间不存在明确的或不具有一定的数量依存关系，即该成本中心成本费用是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发费用、广告宣传费用、职工培训费等。酌量性成本在投入量与产出量之间没有直接关系，其控制应着重于预算总额的审批上。四、成本中心的考核指标上一页下一页返回任务１认识成本中心成本中心的考核指标主要采用相对指标和比较指标，包括成本变动额和成本变动率两项指标。其计算公式为成本（费用）变动额＝实际责任成本（费用）－预算责任成本（费用）成本（费用）变动率＝成本（费用）变动额／预算责任成本（费用）×１００％上一页返回任务２认识利润中心一、利润中心的含义利润中心（ＰｒｏｆｉｔＣｅｎｔｅｒ）指既对成本负责又对收入和利润承担责任的内部机构。由于利润等于收入减成本和费用，所以利润中心实际上是对利润负责的责任中心。这类责任中心往往处于企业中较高的层次，如分公司、分厂、分店等具有独立的收入来源或有独立经营权的部门。二、利润中心的类型利润中心按其销售产品的范围分为自然利润中心和人为利润中心。（一）自然利润中心下一页返回任务２认识利润中心自然利润中心是指直接对外销售产品或提供劳务取得实际收入、给企业带来利润的利润中心。这类利润中心一般是企业内部独立单位，具有材料采购权、生产决策权、价格制定权、产品销售权，有很大的独立性，如分公司、分厂等。它可以直接与外部市场发生业务上的联系，销售其最终产品和半成品或提供劳务，既有收入，又有成本，可以计算利润，将其完成的利润和责任预算中的预计利润对比，评价和考核其工作业绩。（二）人为利润中心人为利润中心是指只对企业内部责任单位提供产品或劳务而取得内部销售收入、实现内部利润的责任中心。上一页下一页返回任务２认识利润中心这类利润中心的产品主要在本企业内转移，一般不与外部市场发生业务上联系，它们只有少量对外销售，或者全部对外销售均由企业专设的销售机构完成，如各生产车间、运输队等。由于人为利润中心能够为成本中心相互提供产品或劳务规定一个适当的内部转移价格，使得这些成本中心可以“取得”收入进而评价其收益，因此，大多数成本中心总能转化为人为利润中心。三、利润中心的成本计算利润中心对利润负责，必然要考核和计算成本，以便正确计算利润，作为业绩评价与考核的可靠依据。对利润中心的成本计算，通常有两种方式可供选择。上一页下一页返回任务２认识利润中心（一）只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本这种方式主要适用于企业的共同成本难以在各利润中心合理分摊或无须进行共同成本分摊的企业。由于可控成本通常是由可变成本构成，因此，按这种方式核算的盈利不同于一般意义上的利润，而是相当于边际贡献总额。企业各利润中心的边际贡献总额之和，减去企业未分配到各利润中心的共同成本，才是企业的利润总额。所以，只核算可控成本的利润中心，实质上是边际贡献中心。人为利润中心成本的核算适合采取这种核算方式。（二）不仅计算可控成本，也计算不可控成本上一页下一页返回任务２认识利润中心当企业的共同成本易于在各个利润中心进行合理分摊或不存在共同成本时，利润中心成本的核算可以采用这种方法。各利润中心在计算利润时，如果采用变动成本法，可先计算出边际贡献（或称贡献毛益），再减去固定成本以确定税前利润；如果采用完全成本法，则可以直接计算出税前利润。各利润中心的税前利润之和，就是企业的利润总额。自然利润中心成本的核算适合采取这种核算方式。四、利润中心的考核指标利润中心的考核指标为利润，通过比较一定期间实际实现的利润与责任预算所确定的利润，可以评价其责任中心的业绩。但由于成本计算方式不同，各利润中心利润指标的表现形式也不相同。上一页下一页返回任务２认识利润中心（一）只计算可控成本利润中心只计算可控成本，不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心边际贡献总额、边际贡献总额增长额、边际贡献总额变动率。利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）利润中心边际贡献总额变动额＝该利润中心实际边际贡献总额－该利润中心预算边际贡献总额利润中心边际贡献总额变动率＝（该利润中心边际贡献总额变动额／该利润中心预算边际贡献总额）×１００％上一页下一页返回任务２认识利润中心值得说明的是，如果可控成本中包含可控固定成本，就不完全等于变动成本总额。但一般而言，利润中心的可控成本是变动成本。（二）不仅计算可控成本，也计算不可控成本当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括利润中心边际贡献总额、利润中心可控利润总额、利润中心可控利润净额等。利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心变动成本总额利润中心可控利润总额＝该利润中心边际贡献总额－该利润中心可控固定成本总额上一页下一页返回任务２认识利润中心利润中心可控利润净额＝该利润中心可控利润总额－该利润中心不可控固定成本总额公司利润总额＝各利润中心可控利润净额之和－公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等为了考核利润中心的经营业绩，应针对利润中心的可控成本费用进行评价和考核，将其不可控的固定成本从中剔除。上一页返回任务３认识投资中心一、投资中心的含义投资中心是指既要对成本、收入和利润负责，又要对投资效果负责的责任中心，它是比利润中心更高层次的责任中心。投资中心是企业中最高层次的经营管理责任单位，是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。如大型集团所属的子公司、分公司、事业部往往都是投资中心。二、投资中心的特点（１）投资中心一般是独立法人，在组织形式上，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是也可以不是独立法人。下一页返回任务３认识投资中心（２）投资中心是企业内部最高层次的责任中心，它可以包含有需要设立利润中心的生产部门或单位。（３）投资中心一般直接向企业最高级的总经理或董事会负责。三、投资中心的考核投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益。（一）投资利润率投资利润率又称投资收益率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率，可用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部净资产的盈利能力。其计算公式为上一页下一页返回任务３认识投资中心投资利润率＝利润÷投资额（净资产）×１００％或投资利润率＝（销售收入／投资额）×（成本费用／销售收入）×（利润／成本费用）＝资本周转率×销售成本率×成本费用利润率为了评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产的总体盈利能力，还可以使用总资产息税前利润率指标。其计算公式为总资产息税前利润率＝息税前利润÷总资产×１００％上一页下一页返回任务３认识投资中心投资利润率指标的优点有：①反映投资中心的综合盈利能力；②具有较强的横向可比性；③可以作为选择投资机会的依据；④有利于正确引导投资中心的经营管理行为，使其长期化。投资利润率指标的缺点有：会使投资中心只顾自身利益而与整个企业的目标背离，减少对自身效益影响较低而对整个企业有重大利益影响的投资行为。（二）剩余收益剩余收益是指投资中心获得的利润，扣减其投资额（或净资产占用额）按规定（或预期）的最低收益率计算的投资收益后的余额。其计算公式为上一页下一页返回任务３认识投资中心剩余收益＝利润－投资额（或净资产占用额）×规定或预期的最低投资收益率如果考核指标是总资产息税前利润率时，则剩余收益计算公式应作相应调整。其计算公式为剩余收益＝实际息税前利润－总资产占用额×规定或预期的总资产息税前利润率上一页下一页返回任务３认识投资中心剩余收益指标作为投资中心经营业绩评价指标的优点：①可以全面评价与考核投资中心的业绩，因为减少投资或降低资产占用同样可以达到增加剩余收益的目的；②避免个别投资中心单纯追求投资利润率而放弃一些有利可图的投资项目，即使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来，避免本位主义。上一页返回任务４区分并制定四种内部转移价格一、内部转移价格的含义内部转移价格是指有利益关系的各企业之间、企业集团或公司内部各责任中心之间进行内部结算、内部责任成本结转和内部利益计量时所使用的计价标准。内部转移价格一般由进货价格、流通费用和利润构成。其特点是只反映企业集团或公司内部各责任中心之间的经济联系，一般不直接与消费者发生联系，不作为各种差价、比价的依据和计算基础。采用内部转移价格进行内部结算，可以在企业内部引进市场机制，营造一种市场氛围，使企业内部的各个责任中心处于类似市场交易环境中，促进各责任中心的成本核算和经营管理的不断改善。下一页返回任务４区分并制定四种内部转移价格二、内部转移价格的类型（一）市场定价市场定价是指内部转移价格直接采用产品或劳务客观的企业外部的市场价格。在存在完全竞争的市场条件下，一般采用市场价格作为内部转移价格，通常可以解决各责任中心间可能产生的冲突。各责任中心可自主决定从外部或内部进行购销，但从企业的总体利益出发，应尽可能使各责任中心进行内部转让，除非有充分理由说明对外交易比内部转让更为有利。市场价格比较客观，能够体现企业内部各责任中心管理的基本要求，但市场价格容易波动。上一页下一页返回任务４区分并制定四种内部转移价格在我国现阶段，信息处理能力较低，市场价格的准确性与可靠性受影响，甚至有些产品无市场价格作为参考，市场价格作为内部转移价格还有很大的限制。（二）成本定价成本定价是指内部转移价格以产品或劳务的成本为基础而制定。由于成本内容的范围不同，按成本制定的内部转移价格也不同，其中用途较为广泛的成本转移价格有三种。一是标准成本价格，即以企业的产品或劳务标准成本作为各责任中心之间的转移价格。标准成本价格的优点是，可以避免供应方成本高低对使用方的影响，有利于调动供需双方降低成本的积极性，适用于成本中心产品的转移。上一页下一页返回任务４区分并制定四种内部转移价格二是标准成本加成价格，即在标准成本价格基础上加计一定的合理利润作为各责任中心之间的转移价格。标准成本加成价格的优点是，能直接反映相关责任中心对企业最终利益的影响。三是标准变动成本价格，它是以企业的产品或劳务的标准变动成本作为各责任中心之间的转移价格。标准变动成本价格的优点是，符合成本习性，能够明确揭示成本与产量的关系，便于考核各责任中心的业绩，也利于经营决策。上述以成本为基础的内部转移价格采取的成本不是企业的实际成本而是标准成本，主要是为了避免把供应方经营管理中的低效率和浪费转嫁给使用方。上一页下一页返回任务４区分并制定四种内部转移价格这种方法应用简单，以现成的