税法 第二章第三章1

1、税法税法 第二章第二章 第一节第一节 税法要素的含义与种税法要素的含义与种类类 第二节第二节 税法行为规范税法行为规范 第三节第三节 税法基本原则税法基本原则 第四节第四节 税法渊源税法渊源 第五节第五节 税法体系税法体系一、税法要素一、税法要素 （一一）税法要素的含义税法要素的含义 税法要素税法要素是构成税法规范系统的相互独立并不可分割的个体或基本单位。 （二二）税法要素的种类税法要素的种类 1.税法定义性要素 2.税法规则性要素 3.税法原则性要素 一、税法行为规范的概念一、税法行为规范的概念 即即税法规则性要素税法规则性要素，是指税法规定征，是指税法规定征税主体的职权与职责和纳税主体的税

2、主体的职权与职责和纳税主体的权利和权利和义务义务的具有普遍约束力的具体行为准则。的具有普遍约束力的具体行为准则。 二、税法行为规范的构成二、税法行为规范的构成 （一）税法主体（一）税法主体 （六六）纳税期限）纳税期限 （二）课税客体（二）课税客体 （七七）纳税地点）纳税地点 （三）税目和计税依据（三）税目和计税依据 （四四）税率）税率 （八八）税收优惠）税收优惠 （五五）纳税环节）纳税环节 （九九）法律责任）法律责任义务人和连带纳税义务人实质上的纳税义务人和形式上的纳税义务人扣缴义务人不是纳税人，与纳税人的权利义扣缴义务人不是纳税人，与纳税人的权利义务不同，法律责任也是不同。务不同，法律责任也

3、是不同。商品、劳务、商品、劳务、财产、资源财产、资源证券交易，车辆购置证券交易，车辆购置等等等等现国家的经济政策和税收政策。现国家的经济政策和税收政策。确定税目通常采用两种方法：列举确定税目通常采用两种方法：列举法和概括法法和概括法（2）差别比例税率）差别比例税率C.地区差别比例税率，即按照纳税人所处地区的不同分别设计的税率。D. 幅度差别比例税率，即在税法中只规定从低到高的统一比例幅度，实际执行时，由地方政府或征税机关根据具体情况在幅度内确定的税率。 一、税法基本原则的含义及分类一、税法基本原则的含义及分类 （一）税法基本原则的含义（一）税法基本原则的含义 税法基本原则税法基本原则是决定于税

4、收分配规是决定于税收分配规律和国家意志，调整税收关系的法律根律和国家意志，调整税收关系的法律根本准则，它对各项税法制度和全部税法本准则，它对各项税法制度和全部税法规范起统率作用，使众多的税法规范系规范起统率作用，使众多的税法规范系统成为一个有机的整体。统成为一个有机的整体。 （二）税法基本原则的分类（二）税法基本原则的分类 1. 1.税法公德性基本原则与税法政策性基本税法公德性基本原则与税法政策性基本原则原则 2. 2.税法实体性基本原则和税法程序性基本税法实体性基本原则和税法程序性基本原则原则 3. 3.税法实质性基本原则与税法形式基本原税法实质性基本原则与税法形式基本原则则（一）保障财政收

5、入原则（一）保障财政收入原则 1. 1.保障财政收入足额稳定保障财政收入足额稳定 2. 2.保障财政收入的适度合理保障财政收入的适度合理（二）税收公平原则（二）税收公平原则 1. 1.衡量税收公平的标准衡量税收公平的标准 2. 2.横向公平与纵向公平横向公平与纵向公平（三）税收法定原则（三）税收法定原则 1. 1.课税要素法定原则课税要素法定原则 2. 2.课税要素明确原则课税要素明确原则 3. 3.课税程序合法原则课税程序合法原则（四）维护国家权益原则（四）维护国家权益原则河南省某市市政府为了河南省某市市政府为了“招商引资，搞活经济招商引资，搞活经济”，对外地人员来本市开办的企业实行税费优惠

6、。对外地人员来本市开办的企业实行税费优惠。2004年年3月，该市政府与外地人员来本市开办的生茂纺织月，该市政府与外地人员来本市开办的生茂纺织印染有限公司签订了税费承包协议。协议约定：印染有限公司签订了税费承包协议。协议约定：2004年年3月至月至12月，由该公司定额承包上缴税费月，由该公司定额承包上缴税费13万元，但其中税、费各是多少并未分开。该市国万元，但其中税、费各是多少并未分开。该市国税局根据生茂纺织印染有限公司实际经营状况核实，税局根据生茂纺织印染有限公司实际经营状况核实，该公司实际应纳税额为该公司实际应纳税额为18万元。该公司以税费年承万元。该公司以税费年承包包13万元为由拒绝缴纳应

7、纳税款，欠税万元为由拒绝缴纳应纳税款，欠税5万元。国万元。国税局向市政府指出了包税的违法性，要求其纠正，税局向市政府指出了包税的违法性，要求其纠正，并对生茂纺织印染有限公司的欠缴税款予以强制执并对生茂纺织印染有限公司的欠缴税款予以强制执行。行。（问题）（问题） 市政府与生茂纺织印染有限公司签订的税市政府与生茂纺织印染有限公司签订的税费承包协议的行为是否合法？费承包协议的行为是否合法？1、纳税义务在符合法定税法构成要素的条件下才成、纳税义务在符合法定税法构成要素的条件下才成立，而包税则在纳税人尚未发生纳税义务之时就通过立，而包税则在纳税人尚未发生纳税义务之时就通过协议的方式使纳税人提前缴纳税款；

8、协议的方式使纳税人提前缴纳税款；2、纳税义务的具体数额要根据法律明确规定的税基、纳税义务的具体数额要根据法律明确规定的税基和税率来确定，而包税则通过协议的方式事先确定应和税率来确定，而包税则通过协议的方式事先确定应纳税额，有可能减轻纳税人的纳税义务，也有可能增纳税额，有可能减轻纳税人的纳税义务，也有可能增加纳税人的纳税义务（现实中的情况多为减轻纳税义加纳税人的纳税义务（现实中的情况多为减轻纳税义务）务）3、税款的征收和管理属于征收机关的职权，而不属、税款的征收和管理属于征收机关的职权，而不属于政府的职权，政府不能代替征收机关行使职权。于政府的职权，政府不能代替征收机关行使职权。本案中，国税局强

9、制执行生茂纺织印染有限公司拒缴本案中，国税局强制执行生茂纺织印染有限公司拒缴的税款，是完全合法的。的税款，是完全合法的。政府与纳税人之间通过包税的形式事先确定承包人的政府与纳税人之间通过包税的形式事先确定承包人的纳税义务是不合法的。其违法之处表现在以下三个方纳税义务是不合法的。其违法之处表现在以下三个方面：面：20世纪世纪80年代中期，日本某公司将总部设在年代中期，日本某公司将总部设在陕西咸阳，并在深圳设有子公司。在其内部陕西咸阳，并在深圳设有子公司。在其内部交易中，货物购销占据极重要的地位，涉及交易中，货物购销占据极重要的地位，涉及从原料到产品等各种有形货物的买卖。长期从原料到产品等各种有形

10、货物的买卖。长期以来，母公司与子公司之间的转让定价做法以来，母公司与子公司之间的转让定价做法如下：如下：（1）通过控制原材料和零部件的进出价格来）通过控制原材料和零部件的进出价格来影响子公司的产品成本，使得在低税率区的影响子公司的产品成本，使得在低税率区的子公司利润增大，高税率区母公司利润减少，子公司利润增大，高税率区母公司利润减少，以此来减轻纳税义务。以此来减轻纳税义务。（2）母公司利用掌握的国际营销网络操纵子）母公司利用掌握的国际营销网络操纵子公司产品的销路，低压或提高对子公司产品公司产品的销路，低压或提高对子公司产品的收购价格。在利用子公司系统内的销售机的收购价格。在利用子公司系统内的销

11、售机构推销母公司产品时，则可以通过提高或压构推销母公司产品时，则可以通过提高或压低回扣支付的形式，影响子公司的销售收入，低回扣支付的形式，影响子公司的销售收入，从而影响子公司的纳税情况。从而影响子公司的纳税情况。（3）在货物购销过程中，利用母公司控制的）在货物购销过程中，利用母公司控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输装卸费用，来影响子公司的销售成本。运输装卸费用，来影响子公司的销售成本。（4）在母公司与子公司之间人为制造呆账、）在母公司与子公司之间人为制造呆账、损失赔偿等，以此来增加子公司的费用支出，损失赔偿等，以此来增加子公司的费用支出，以减

12、轻纳税义务。以减轻纳税义务。1990年母公司亏损年母公司亏损50万万美元，深圳子公司实际盈利美元，深圳子公司实际盈利50万美元，两地万美元，两地企业所得税税率分别为企业所得税税率分别为33%和和15%。外商。外商利用转移定价把深圳子公司的盈利全部转到利用转移定价把深圳子公司的盈利全部转到母公司弥补亏损，则双方利润均为零，整体母公司弥补亏损，则双方利润均为零，整体税负比在两地同时进行纳税申报时低。税负比在两地同时进行纳税申报时低。（问题）分析上述状况应如何处理？（问题）分析上述状况应如何处理？信息不对称，税务机关无法掌握纳税人真实信息不对称，税务机关无法掌握纳税人真实的经济信息，需要对纳税人的纳

13、税能力进行的经济信息，需要对纳税人的纳税能力进行专门评估。专门评估。实质课税原则：是指在某些情况下，税务机实质课税原则：是指在某些情况下，税务机关无法通过有关的票证获得相对人的经济信关无法通过有关的票证获得相对人的经济信息，其具体纳税义务只能通过某种形式的估息，其具体纳税义务只能通过某种形式的估计来推算。计来推算。（一）（一） 税收效率原则税收效率原则 1. 1.经济效率经济效率 2. 2.行政效率行政效率（二）（二） 税法宏观调控原则税法宏观调控原则（三）税法社会政策原则（三）税法社会政策原则 1. 1.指导立法指导立法 2. 2.保障税法体系的协调统一保障税法体系的协调统一 3. 3.作为

14、税法解释的依据作为税法解释的依据 4. 4.克服税收成文法的缺陷，强化税克服税收成文法的缺陷，强化税法调整功能法调整功能 5. 5.限定自由裁量权的合理范围限定自由裁量权的合理范围 一、税法渊源一、税法渊源 1. 1.宪法宪法 2. 2.税收法律税收法律 3. 3.税收行政法规税收行政法规 4. 4.税收地方性法规、自治条例和单税收地方性法规、自治条例和单行条例、规章行条例、规章 5. 5.税法解释税法解释 6. 6.国际税收条约、协议国际税收条约、协议 1.1.宪法规定的涉税内容不全宪法规定的涉税内容不全 2. 2.税法的基本制度应由法律规税法的基本制度应由法律规定定 3. 3.税法行政解释

15、问题税法行政解释问题 一、税收实体法一、税收实体法 1. 1.流转税法流转税法( (商品税法）商品税法） 2. 2.所得税法所得税法 3. 3.财产税法财产税法 4. 4.行为税与特定目的税法行为税与特定目的税法 5. 5.资源税法资源税法 6. 6.其他实体税法其他实体税法 二、税收征管程序法二、税收征管程序法 税收征收管理法税收征收管理法 第一节第一节 税收法律关系税收法律关系 第二节第二节 税权的概念和基本权能税权的概念和基本权能 第三节第三节 税收管辖权税收管辖权 第四节第四节 纳税人权利纳税人权利一、税收法律关系的概念和特征一、税收法律关系的概念和特征 （一）税收法律关系的概念（一）

16、税收法律关系的概念 指指由税法确认和保护的在代表国家由税法确认和保护的在代表国家行使税权的税收机关与纳税人之间的基行使税权的税收机关与纳税人之间的基于税法事实而形成的于税法事实而形成的权利义务关系。权利义务关系。 （二）税收法律关系的特征（二）税收法律关系的特征 1.1. 是由税法确认和保护的社会关系是由税法确认和保护的社会关系 2. 2. 是基于税法事实而产生的法律关系是基于税法事实而产生的法律关系 3. 3. 一方主体始终是代表国家行使税权的一方主体始终是代表国家行使税权的税收机关税收机关 4. 4.征纳双方主体之间财产转移具有无偿性征纳双方主体之间财产转移具有无偿性（一）税收法律关系的主

17、体（一）税收法律关系的主体 1. 1.征税主体征税主体 2. 2.纳税主体纳税主体 （二）税收法律关系的内容（二）税收法律关系的内容 （三）税收法律关系的客体（三）税收法律关系的客体 商品、货物、财产、资源、所得商品、货物、财产、资源、所得等物质财富和主体的应税行为等物质财富和主体的应税行为（一）税收法律关系的产生（一）税收法律关系的产生 （二）税收法律关系的变更（二）税收法律关系的变更 1. 1.纳税人自身的组织状况发生纳税人自身的组织状况发生变化变化 2. 2.纳税人的经营或财产情况发纳税人的经营或财产情况发生变化生变化 3. 3.税收机关组织结构或管理方税收机关组织结构或管理方式的变化式

18、的变化 4. 4.税法的修订或调整税法的修订或调整 5. 5.不可抗力不可抗力（三三）税收法律关系的）税收法律关系的终止终止 1. 1.纳税人完全履行纳税义务纳税人完全履行纳税义务 2. 2.纳税义务因超过法定期限而消灭纳税义务因超过法定期限而消灭 3. 3.纳税义务人具备免税的条件纳税义务人具备免税的条件 4. 4.有关税法的废止有关税法的废止 5. 5.纳税人的消失纳税人的消失（一）开征权（一）开征权 （二）停征权（二）停征权 （三）减税权（三）减税权 （四）免税权（四）免税权 （五）退税权（五）退税权 （六）加征权（六）加征权 （七）税收检查权（七）税收检查权 （八）税收调整权（八）税收

19、调整权（一一）中央集权型）中央集权型 （二二）地方分权型）地方分权型 （三三）集权与分权兼顾型）集权与分权兼顾型（1 1）对自然人居民身份的确认标准对自然人居民身份的确认标准 第一，住所标准第一，住所标准 第二，居所标准第二，居所标准 第三，居住时间标准第三，居住时间标准 第四，意愿标准第四，意愿标准 第五，国籍标准第五，国籍标准 我国我国：“住所标准住所标准”与与“居住时间标居住时间标准准”相结合的标准相结合的标准 （2 2）对法人居民身份的确认标准对法人居民身份的确认标准 第一，法人登记注册地标准第一，法人登记注册地标准 第二，总机构标准第二，总机构标准 第三，实际管理和控制中心所第三，实

20、际管理和控制中心所在地标准在地标准 第四，控股权标准第四，控股权标准 第五，主要营业所在地标准第五，主要营业所在地标准 我国我国： “ “登记注册登记注册地地标准标准”与与“实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准”相结相结合的标准合的标准相结合标准相结合标准属地原则属地原则属人原则属人原则税收管辖权税收管辖权是国家主权的重要组成部分是国家主权的重要组成部分,根据国家主根据国家主权行使范围的属地原则和属人原则，可以把所得税权行使范围的属地原则和属人原则，可以把所得税的管辖权分为：的管辖权分为：国际避税地国际避税地（一）解决税收管辖权冲突的立法（一）解决税收管辖权冲突的立法 1. 1.国际条

21、约国际条约 2. 2.国际税收惯例国际税收惯例 （二）解决税收管辖权冲突的基本（二）解决税收管辖权冲突的基本原则原则 1. 1.国家税收主权独立原则国家税收主权独立原则 2. 2.税收公平原则税收公平原则 3. 3.税收中性原则税收中性原则1.1.避免国际性的法律性重复征税的方法避免国际性的法律性重复征税的方法 （1 1）免税法）免税法 全额免税方法全额免税方法 累进免累进免税方法税方法 （2 2）抵免法）抵免法 全额抵免全额抵免 普通抵普通抵免免 （3 3）扣除法）扣除法2.2.避免国际性的经济性重复征税的方法避免国际性的经济性重复征税的方法 （1 1）归属抵免制归属抵免制 （2 2）免税制

22、免税制 （3 3）双率制双率制某跨国纳税人的国内外所得共计某跨国纳税人的国内外所得共计40万美元，其中在万美元，其中在居住国所得居住国所得30万美元，收入来源国所得为万美元，收入来源国所得为10万美万美元。收入来源国实行元。收入来源国实行30%的比例税率。居住国实的比例税率。居住国实行行20%50%的累进税率，的累进税率，30万元所得适用税率万元所得适用税率为为35%，40万美元的适用税率为万美元的适用税率为40%。问：。问：（1）如果居住国不采取任何避免国际重复征税的）如果居住国不采取任何避免国际重复征税的措施，该跨国纳税人国内外的总税负是多少？措施，该跨国纳税人国内外的总税负是多少？（2）

23、如果居住国采取全额免税法避免国际重复征）如果居住国采取全额免税法避免国际重复征税，该跨国纳税人国内外的总税负是多少？税，该跨国纳税人国内外的总税负是多少？（3）如果居住国采取累进免税法避免国际重复征）如果居住国采取累进免税法避免国际重复征税，该跨国纳税人国内外的总税负是多少？税，该跨国纳税人国内外的总税负是多少？本题中该纳税人在来源国的税负已经确定，即本题中该纳税人在来源国的税负已经确定，即10 * 30%=3（万美元）。关键点在于居住国的相关措施。（万美元）。关键点在于居住国的相关措施。（1）居住国不采取避免双重征税措施，则该纳税人）居住国不采取避免双重征税措施，则该纳税人的总所得的总所得4

24、0万美元与其适用的累进税率万美元与其适用的累进税率40%相乘的相乘的结果即为该纳税人在居住国的总税负结果即为该纳税人在居住国的总税负16万美元，再加万美元，再加上来自来源国的税负上来自来源国的税负3万美元，合计万美元，合计19万美元。即：万美元。即：40 * 40%=16万美元；万美元；10 * 30%=3万美元；总税万美元；总税负负=16+3=19万美元。万美元。（2）如果采取全额免税法，则居住国的应纳税额为）如果采取全额免税法，则居住国的应纳税额为纯居住国所得，即纯居住国所得，即30万元，税率为适用于该数额的税万元，税率为适用于该数额的税率，其国内税负为率，其国内税负为30*35%=10.5万美元。国内外总万美元。国内外总税负税负=10.5+3=13.5万美元。万美元。（3）如采取累进免税法，居住国的应纳税额不变，）如采取累进免税法，居住国的应纳税额不变，仍然为仍然为30万美元，但适用的税率需根据境内外的全部万美元，但适用的税率需根据境内外的全部所得确定，即根据所得确定，即根据40万美元的所得确定其适用的税率，万美元的所得确定其适用的税率，