《企业内部控制与制度设计(第3版)》课件项目一-内部控制与制度建设基础

1、企业内部控制与制度设计(第3版)课件项目一-内部控制与制度建设基础企业内部控制与制度设计(第3版)课件项目一-内部控制与项目一 内部控制与制度建设基础学习目标知识点技能点1. 理解内部控制的概念、目标、原则和基本要素；2. 熟悉企业内部控制的基本内容；3.掌握内部控制基本方法；4.理解内部控制制度建设基本原则和程序要求；5.熟悉内部控制制度建设的基本内容；6. 理解把握内部控制与风险管理的关系；7. 能将内部控制与风险管理联系起来，对中小企业所面临的风险进行初步评估；8. 能分析比较不同企业内控环境，提出改进意见。1.内部控制的概念、目标、原则、基本要素和方法 2.内部控制制度建设的基本原则、

2、基本内容和程序1.能将内部控制与制度建设联系起来 2.能比较区分不同企业的内部环境 能对企业所面临的风险进行初步评估项目一 内部控制与制度建设基础学习目标知识点技能点1. 认知内部控制、内部控制的方法和手段、内部控制制度建设原理项目一 内部控制与制度建设基础任务一认知企业内部控制任务二企业内部控制的方法和手段任务三企业内部控制制度建设原理认知内部控制、内部控制的方法和手段、内部控制制度建设原理项目项目一 内部控制与制度建设基础教学引导: “汉堡王”事件说明了什么？问题探讨：（1）南昌市汉堡王餐厅出现的问题说明了什么？问题的关键在哪里？（2）企业经营的目的除了盈利还有什么？如何保障企业自身健康发

3、展？ 项目一 内部控制与制度建设基础教学引导:任务一 认知企业内部控制一、内部控制的产生与发展（一）内部牵制阶段 20世纪20年代以前，内部控制理论基本停留在内部牵制阶段。内部牵制的核心是强调“权力分置”，即不允许一个部门或一个人总揽或掌握经济业务处理的全部权力，让参考经济业务的有关部门和人员之间形成相互制约、相互监督的格局，防范弊端和错误的发生，保护财产物质的安全。内部牵制由职责分工、会计记录和人员轮换三要素构成。任务一 认知企业内部控制一、内部控制的产生与发展（二）内部控制制度阶段20世纪3060年代；内部控制制度阶段。1936年美国会计师协会在其发布的注册会计师对财务报表的审查公告中，首

4、次正式使用“内部控制”术语。将内部控制定义为：为了保护公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而在公司采用的各种手段和方法。1958年，美国注册会计师协会审计程序委员会发布的审计程序公告第29号中将内部控制分为“会计控制”和“管理控制”两大类，标志着内部控制制度体系基本形成。（二）内部控制制度阶段20世纪3060年代；内部控制制度阶（三）内部控制分类控制环境是指反映董事会、管理层、业主和其他人员对控制的态度和行为，包括企业的管理哲学、经营方式、组织结构、授权与分配责任的方式、管理控制方法、内部审计、人事政策和程序等；会计制度是指各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报方法；控制程

5、序是指管理层所制定的政策和程序，用以保证达到一定的目的，包括经济业务和活动的批准权、各个员工的职责和分工、业务的独立审核等。20世纪70年代以来，内部控制理论的发展进入内部控制结构阶段。1988年4月，美国会计师协会颁布的审计准则公告第55号强调内部控制应由三个结构（要素）组成，即控制环境、会计制度和控制程序。 （三）内部控制结构阶段20世纪7080年代；内部控制结构阶段。（三）内部控制分类控制环境是指反映董事会、管理层、业主和其他（四）内部控制整合框架阶段1992年由美国注册会计师协会、国际内部注册会计师协会、财务经理协会、美国会计协会、管理会计协会共同组成的专门委员会全美国反对虚假财务报告

6、委员会，其赞助机构成立的发起人委员会(COSO委员会)（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission的英文缩写）发布了内部控制整体框架的研究报告（ 简称“COSO报告”），堪称迄今为止对内部控制最为全面的论述。这是内部控制发展史上的一个重要里程碑。（四）内部控制整合框架阶段1992年由美国注册会计师协会、国“三个目标”是：（1）财务报告的可靠性；（2）经营活动的效率和效果；（3）相关法律法规的遵循。“五个要素”是：（1）控制环境（2）风险评估（3）控制活动（4）信息与沟通（5）监控“COSO报告”认为，

7、内部控制整体框架应该包括“三个目标”和“五个要素”。报告“三个目标”是：“五个要素”是：“COSO报告”认为，内部控（五）企业风险管理整合框架阶段2002年7月，美国国会通过的萨班斯奥克斯利法案对企业内部控制产生了广泛而深远的影响。该法案规定：首席执行官和首席财务官要在对外披露的财务报告中声明对本公司内部控制负责等。2004年9月，COSO委员会发布企业风险管理整合框架。该报告将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识，增加了目标设定、事项识别、风险应对3个要素，使要素达到8个。（五）企业风险管理整合框架阶段2002年7月，美国国会通过企业风险管理整合框架（COSO立方体）内 部 环 境目 标

8、设 定风 险 识 别风 险 评 估风 险 反 应控 制 活 动监 督信 息 与 沟 通业务活动1业务活动2事业部1事业部2遵守适用的法律和法规报告的可靠性运营的效果和效率战略目标风险管理的八要素内部控制贯穿所有业务部门风险管理目标企业风险管理整合框架（COSO立方体）内 任务一 认知企业内部控制二、内部控制的基含义、目标及分类（一）内部控制的含义 我国企业内部控制基本规范总则第三条“本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。” “过程”主要有三层基本含义：一是对企业经营管理活动的全过程控制；二是对“目标设定、风险识别、风险分析和风险反应”等风险

9、控制全过程实施控制；三是对财务报告编制、会计信息披露以及管理信息采集、传递等全过程实施控制。任务一 认知企业内部控制二、内部控制的基含义、目标及分（二）内部控制的基本目标1.建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现；2.建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康运行；3.堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护单位财产的安全完整；4.规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量；5.确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。（二）内部控制的基本目标1.建立

10、和完善符合现代管理要求的内部（三）内部控制分类间接影响类则包括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、信息系统与传递等的内部控制。本教材除了项目一讲述内部控制基础外，主要围绕货币资金、采购、实物资产、销售、筹资、投资、成本费用、工程项目、担保业务等九业务的内部控制进行。直接影响类是指与钱、账、物、经营成果核算和会计信息披露有直接关系的内部控制，如对全面预算、合同管理、资金活动、采购业务、销售业务、资产管理、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包和财务报告等的内部控制措施和程序。 （三）内部控制分类根据控制活动对资产安全完整、经营成果、财会记录、信息披露的影响不同，可以把内部控制分为

11、直接影响和间接影响两类。（三）内部控制分类间接影响类则包括组织架构、发展战略、人力资（一）内部控制的基础内部环境内部环境包括：公司治理结构、公司组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。三、内部控制的基本要素（一）内部控制的基础内部环境内部环境包括：公司治理结构、（二）内部控制的导向风险评估1、目标设定：是风险管理的前提、衡量成效的尺度，在明确环境的基础上设定。2、风险识别：风险发生前，运用各种方法系统、连续认识各种风险，分析其发生风险的潜在原因。3、风险分析：对风险的严重程度和发生的可能性进行分析。4、风险应对：根据分析结果进行排序，对关键性风险做出回应

12、。三、内部控制的基本要素（二）内部控制的导向风险评估1、目标设定：是风险管理的前（三）内部控制的核心控制活动控控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是内部控制的核心。控制措施包括：不相容职务相分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、财产保护控制、经济活动分析控制和绩效考评控制等。三、内部控制的基本要素（三）内部控制的核心控制活动控控制活动是企业根据风险评估（四）内部控制的纽带信息与沟通信息与沟通，是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是

13、实施内部控制的纽带。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。三、内部控制的基本要素（四）内部控制的纽带信息与沟通信息与沟通，是及时、准确、（五）内部控制的保障内部监督内部监督是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。三、内部控制的基本要素（五）内部控制的保障内部监督内部监督是企业对其内部控制制任务二 掌握内部控制的方法和手段一、不相容职务分离控制（一）不相容职务的定义 不相容职务是指在经济业务处理过程中，集中一人办理容易产生漏洞和弊端的两项或两项以上的职务。 任务二 掌握内

14、部控制的方法和手段一、不相容职务分离控制（二）不相容职务相分离的基本要求1.对每一项业务不能完全由一人经办；2.钱、账、物分管；3.有健全严格的凭证制度。一、不相容职务分离控制（二）不相容职务相分离的基本要求1.对每一项业务不能完全由一（三）不相容职务相分离的基本内容1.授权与执行某项经济业务的职务分离；2.执行与审核某项经济业务的职务分离；3.执行与记录某项经济业务的职务分离；4.保管与记录某项财产的职务分离；5.记录明细账和记录总账的职务要分离；6.登记日记账和登记总账的职务要分离。一、不相容职务分离控制（三）不相容职务相分离的基本内容1.授权与执行某项经济业务的（一）授权审批控制的定义授

15、权审批控制是指在职务分工控制的基础上，由企业权力机构或上级管理者明确规定有关业务经办人员的职责范围和业务处理权限与责任，使所有的业务经办人员在办理每项经济业务时都能事先得到适当的授权，并在授权范围内办理有关经济业务，承担相应的经济责任和法律责任。二、授权审批控制（一）授权审批控制的定义授权审批控制是指在职务分工控制的基础（二）授权审批控制的基本要求1.以分工控制为基础；2.在职责范围和业务处理权限内，能够独立行使处理权；3.对业务处理行为的责任明确。二、授权审批控制（二）授权审批控制的基本要求1.以分工控制为基础；二、授权审（三）授权审批控制的基本内容1.授权批准的范围、权限、程序、责任；2.

16、企业内部的各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任；3.经办人员必须在授权范围内办理业务，并承担相应责任。二、授权审批控制（三）授权审批控制的基本内容1.授权批准的范围、权限、程序、授权控制有常规授权和特别授权两种形式。常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。授权控制有常规授权和特别授权两种形式。常规授权是指企业在日常（一）会计系统控制的定义会计系统控制是指企业依据会计法、国家统一的会计制度，通过制定适合本企业的会计制度，确保会计信息质量的行为。三、会计系统控制（一）会计系统控制的定义会计系统控制是指企业依据会

17、计法、国家（二）会计系统控制的基本要求1.以会计法、国家统一的会计制度为依据；2.结合企业实际；3.确保企业财务报告真实、可靠和会计资料完整。三、会计系统控制（二）会计系统控制的基本要求1.以会计法、国家统一的会计制度（三）会计系统控制的基本内容1.建立财务报告管理体系；2.结合企业实际情况，选择适合企业的会计政策，并颁布实施；3.结合企业生产经营管理需要，选设一级会计科目，统一明细科目，规定核算内容；4.依法设置会计机构，配备会计从业人员，建立会计人员岗位责任制；5.建立会计档案保管和会计工作交接管理办法。三、会计系统控制（三）会计系统控制的基本内容1.建立财务报告管理体系；三、会四、财产保

18、护控制（一）财产保护控制的定义 1、广义的财产保护控制可以包括对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行控制。 2、狭义的财产保护控制主要包括接近控制、定期盘点控制等。 四、财产保护控制（一）财产保护控制的定义 1、广义的财产保（二）财产保护控制的基本要求财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。四、财产保护控制（二）财产保护控制的基本要求财产保护控制要求企业建立财产日常（三）财产保护控制的基本内容1.货币资产与有价证券的保全控制；2.存货的保全控制；3.固定资产的保全

19、控制；4.往来款项的保全控制； 5.其他资产的保全控制。四、财产保护控制（三）财产保护控制的基本内容1.货币资产与有价证券的保全控制五、预算控制（一）预算控制的定义预算控制也称之为全面预算控制，是内部控制的一种重要方法，其内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面。五、预算控制（一）预算控制的定义预算控制也称之为全面预算控制五、预算控制（二）预算控制的基本要求1.所编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任；2.预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便预算更加切合实际；3.应当及时或定期反馈预算的执行情况。五、预算控制（二）预算控制

20、的基本要求1.所编制预算必须体现单五、预算控制（三）预算控制的基本内容1.经营的预算控制2.投资的预算控制3.财务收支的预算控制五、预算控制（三）预算控制的基本内容1.经营的预算控制（一）营运分析控制的定义运营分析控制，是指通过对会计核算、统计报表、计划指标和经营管理目标等资料的分析研究，了解企业经营情况，发现经营过程中的问题，提出解决问题的措施，使企业的经营活动按照市场规律和期望目标有效运行的过程。六、营运分析控制（一）营运分析控制的定义运营分析控制，是指通过对会计核算、统（二）营运分析控制的基本要求运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方

21、面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。六、营运分析控制（二）营运分析控制的基本要求运营分析控制要求企业建立运营情况（三）营运分析控制的基本内容1、 生产活动的分析控制2、购销活动的分析控制3、筹资活动的分析控制4、投资活动的分析控制 5、经营成果的分析控制 六、营运分析控制（三）营运分析控制的基本内容1、 生产活动的分析控制六、营运（一）绩效考评控制的定义绩效考评控制，是指通过对企业各项经营活动和职能部门实现的业绩，与计划目标等进行对比，提出绩效考核和评价意见的过程。程。七、营绩效考评控制（一）绩效考评控制的定义绩效考评

22、控制，是指通过对企业各项经营（二）绩效考评控制的基本要求绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据改进。七、绩效考评控制（二）绩效考评控制的基本要求绩效考评控制要求企业建立和实施绩（三）绩效考评控制的基本内容1、绩效考评指标的建立；2、绩效考评时间的确定；3、绩效考评结果的处理。 七、绩效考评控制（三）绩效考评控制的基本内容1、绩效考评指标的建立；七、绩效任务三 熟知内部制度建设原理 一、内部控制与内部控制制度的关系会计制度设计是总体的、全面

23、的对会计主体的会计核算方法的设计，内部控制制度设计是会计制度设计的一部分，是根据会计主体内部所属单位、部门之间的控制、制约关系，为保护资产安全、完整，提高经营效益所进行的控制方法、控制程序和控制措施的设计。任务三 熟知内部制度建设原理 一、内二、内部控制制度建设的基本内容（一）岗位分工的设计（二）授权审批的设计（三）控制程序的设计（四）控制范围的设计（五）监督检查制度的设计二、内部控制制度建设的基本内容（一）岗位分工的设计三、内部控制制度建设原则 （一）全面性与重要性相结合原则（二）制衡性原则（三）合法性与实用性相结合原则（四）成本效益原则三、内部控制制度建设原则 （一）全面性与重要性相结合原

24、则四、内部控制制度建设的基本程序（一）设计前调研分析（二）拟定内部控制制度（三）内部控制制度的试行和修改四、内部控制制度建设的基本程序（一）设计前调研分析五、内部控制制度建设应注意的基本问题（一）设计目标要准确（二）关键控制点要找准（三）成本效益要统一（四）制度设计要体现个性（五）制度设计要适应企业的发展五、内部控制制度建设应注意的基本问题（一）设计目标要准确任务四 项目实训企业内部环境比较本实训目标是培养学生辨别公司内部控制环境的能力。其能力要求是：1、掌握企业内部控制环境的内容及其与控制制度建设影关系2、能够不同公司的的内部控制环境作出评价。【实训目标与要求】任务四 项目实训企业内部环境比较【实训目标与要求】实训分小组进行，以小组为单位完成相应的实训任务，并形成实训报告，参加讨论与讲评。 【实训方式】 【实训方式】【实训资料】（见P2227页）【实训任务】中淮公司与江淮公司在组织结构上为什么不同？你认为哪家公司更符合内部控制对环境的要求？你认为这两家公司理想的公司治理及行政组织结构应该是什么样的，请画图并说明增删理由。【实训资料】（见P2227页）【实训任务】【实训步骤】（1）由任课教师课教师引导学生解读实训资料，提示学生应注意哪些问题，并布置具体实训任务和时间要求；（2）各小组根据组内分工，查找、收集相关资料，进行初步分析比较。 （3）小组内对初步分析比较的结果进