卫生医疗会计核算制度

PAGE卫生医疗会计核算制度一、总则（一）制定目的本制度旨在规范卫生医疗机构的会计核算工作，保证会计信息的真实、准确、完整，加强财务管理，提高资金使用效益，促进卫生医疗事业的健康发展。（二）适用范围本制度适用于各级各类独立核算的卫生医疗机构，包括医院、基层医疗卫生机构、专业公共卫生机构等。（三）制定依据依据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》、《医院财务制度》、《基层医疗卫生机构财务制度》、《专业公共卫生机构财务制度》等相关法律法规和行业标准制定本制度。（四）会计核算基础卫生医疗机构的会计核算采用权责发生制。（五）会计要素会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。（六）会计等式资产=负债+净资产收入费用=本期盈余二、会计科目（一）资产类科目1.库存现金：核算卫生医疗机构的库存现金。2.银行存款：核算卫生医疗机构存入银行或其他金融机构的各种存款。3.零余额账户用款额度：核算实行国库集中支付的卫生医疗机构根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。4.其他货币资金：核算卫生医疗机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。5.财政应返还额度：核算实行国库集中支付的卫生医疗机构应收财政返还的资金额度。6.应收在院病人医疗款：核算卫生医疗机构因提供医疗服务而应向在院病人收取的医疗款。7.应收医疗款：核算卫生医疗机构因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。8.坏账准备：核算卫生医疗机构对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。9.其他应收款：核算卫生医疗机构除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款等以外的其他各种应收、暂付款项。10.库存物资：核算卫生医疗机构为开展医疗服务及其他活动而储存的各类药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料等物资的实际成本。11.在加工物资：核算卫生医疗机构自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。12.待摊费用：核算卫生医疗机构已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（含1年）的各项费用。13.长期投资：核算卫生医疗机构依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。14.固定资产：核算卫生医疗机构持有的单位价值在规定标准以上，使用期限在1年以上（不含1年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。15.累计折旧：核算卫生医疗机构固定资产计提的累计折旧。16.在建工程：核算卫生医疗机构为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。17.固定资产清理：核算卫生医疗机构因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。18.无形资产：核算卫生医疗机构持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。19.累计摊销：核算卫生医疗机构对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。20.待处理财产损溢：核算卫生医疗机构在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。（二）负债类科目1.短期借款：核算卫生医疗机构向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。2.应缴款项：核算卫生医疗机构按照国家有关规定应缴入国库或财政专户的款项，包括应缴医疗款、应缴科教项目收入等。3.应付票据：核算卫生医疗机构因购买库存物资、接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。4.应付账款：核算卫生医疗机构因购买库存物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。5.预收医疗款：核算卫生医疗机构预收住院病人的预交金和社会保障机构预拨的医疗保险金。6.应付职工薪酬：核算卫生医疗机构按有关规定应付给职工（包括在编人员、合同制人员等）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。7.应付福利费：核算卫生医疗机构按照国家规定提取、用于职工福利方面的资金。8.应付社会保障费：核算卫生医疗机构按照国家规定缴纳的社会保险费，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。9.应交税费：核算卫生医疗机构按照国家税法规定应交纳的各种税费，包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税、房产税、土地使用税、车船税等。10.其他应付款：核算卫生医疗机构除应缴款项、应付票据、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费、应交税费等以外的其他各项应付、暂收款项。11.预提费用：核算卫生医疗机构按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。12.长期借款：核算卫生医疗机构向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。13.长期应付款：核算卫生医疗机构发生的偿还期限在1年以上（不含1年）的应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。（三）净资产类科目1.事业基金：核算卫生医疗机构拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存的结余资金等。2.专用基金：核算卫生医疗机构按照规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。专用基金包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金等。3.待冲基金：核算实行国库集中支付的卫生医疗机构财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值。4.财政补助结转（余）：核算卫生医疗机构历年滚存的财政补助结转和结余资金。5.科教项目结转（余）：核算卫生医疗机构尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及已经结项但尚未解除限定的非财政专项剩余资金。6.本期盈余：核算卫生医疗机构本期各项收入、费用相抵后的余额。7.本年盈余分配：核算卫生医疗机构本年度盈余分配的情况和结果。8.累计盈余：核算卫生医疗机构历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。（四）收入类科目1.医疗收入：核算卫生医疗机构开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收入、住院收入、急诊收入、留观收入等。2.财政补助收入：核算卫生医疗机构从同级财政部门取得的各类财政补助收入。3.科教项目收入：核算卫生医疗机构取得的除财政补助收入以外的，用于科研、教学项目的补助收入。4.其他收入：核算卫生医疗机构除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入，包括培训收入、租金收入、捐赠收入等。（五）费用类科目1.医疗业务成本：核算卫生医疗机构开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用。2.财政项目补助支出：核算卫生医疗机构利用财政补助资金发生的项目支出。3.科教项目支出：核算卫生医疗机构使用科教项目收入发生的各项支出。4.管理费用：核算卫生医疗机构行政及后勤管理部门为组织、管理医疗、科研、教学业务活动所发生的各项费用，包括人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）费等。5.其他支出：核算卫生医疗机构除医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用以外的其他支出，包括利息支出、捐赠支出等。三、会计凭证（一）原始凭证1.卫生医疗机构发生的每一项经济业务，都必须取得或填制原始凭证。原始凭证应具备以下基本内容：凭证的名称、填制日期、填制凭证单位名称或填制人姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等。2.原始凭证的取得应符合国家有关规定，从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。3.原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。（二）记账凭证1.卫生医疗机构应根据审核无误的原始凭证，编制记账凭证。记账凭证应具备以下基本内容：凭证的名称、填制日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或盖章。2.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。3.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。4.记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。5.记账凭证应附原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。原始凭证张数的计算，一般应以原始凭证的自然张数为准。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计算。结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。四、会计账簿（一）总账总账是按照会计科目设置的，用于分类登记单位全部经济业务，提供资产、负债、净资产、收入、费用等总括核算资料的账簿。总账一般采用订本式账簿。（二）明细账明细账是按照明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务，提供有关明细核算资料的账簿。明细账一般采用活页式账簿。明细账的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式等。（三）日记账日记账是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。卫生医疗机构一般应设置现金日记账和银行存款日记账。日记账一般采用订本式账簿。（四）辅助账辅助账是对某些在总账和明细账中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。如固定资产卡片账、低值易耗品备查账等。（五）账簿的启用、登记、结账和保管1.新会计年度开始时，应启用新账。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。部分财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。2.会计人员应根据审核无误的会计凭证登记账簿。登记账簿时，应将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。3.账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定的方法进行更正。4.结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。结账工作一般分为月结、季结和年结。5.会计账簿是重要的会计档案，必须按照国家有关规定妥善保管。保管期满后，按照规定的程序销毁。五、财务报告（一）财务报告的内容卫生医疗机构的财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。1.会计报表会计报表是反映卫生医疗机构某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入、费用、现金流量等会计信息的书面文件。会计报表包括资产负债表、收入费用表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。2.会计报表附注会计报表附注是对会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注至少应当包括下列内容：（1）遵循《医院财务制度》、《基层医疗卫生机构财务制度》、《专业公共卫生机构财务制度》的声明；（2）单位整体财务状况、业务活动情况和现金流量情况的说明；（3）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（4）重要资产处置情况的说明；（5）重大投资、借款活动的说明；（6）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（7）以前年度各项结转结余调整情况的说明；（8）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。3.财务情况说明书财务情况说明书是对卫生医疗机构一定时期内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告。财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：（1）业务开展情况；（2）年度预算执行情况；（3）资产利用、负债管理情况；（4）成本核算及控制情况；（5）绩效考评情况；（6）需要说明的其他事项。（二）财务报告的编制要求1.卫生医疗机构应按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法编制财务报告。2.财务报告应做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。3.会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。4.财务报告应加盖单位公章，并由单位负责人、总会计师或分管会计