第三章税收法律制度知识点

第三章税收法律制度

☆考点总结

一、税收的概念与分类

特征悔制性、无偿性（核心）、固定性（多选）

①主要形式，②重要手段，③维护国家政权，④可靠保证

作用

流转税增值税、消费税、营业税、关税

所得税企业所得税、个人所得税

征税对

财产税房产税、车船税、城镇土地使用税

象

资源税资源税

行为税印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税

分类工商税

征收管绝大多数（由税务机关负责征收管理）

（★）类

理的分

进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税（由

工体系关税类

海关负责征收管理）

收征

税关税类，消费税，集中

中央税

权

限

收

收

入

和地方税营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地增值税

配

权

支中央地

限方共享增值税、企业所得税、资源税、印花税

税

从价税增值税、营业税

计税标

从量税耕地占用税

准

复合税消费税中的卷烟和白酒

二、税法及其构成要素

（-）税法的分类（单选、多选）

税法概税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法

念律规范的总称。

《中华人民共和国企、业所得才兑法》、《中华人民共和国个

税收

人所得税法》、《增值税暂行条例》

实体法

功能作用

税收

《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》

程序法

主权国家国内税法

税法的

行使税收国际税法

分类

管辖权外国税法

XX法《税收征管法》，《个人所得税法》

法律

级次XX条例，XX哲行条例《增值税暂行条例》

行政法规

规章XX办法，XX规则《增值税暂行条例实施细则》

规范性文件《增值税专用发票使用规定》

效力排序法律,行政法规〉部门规章〉规范性文件

（二）税法的构成要素（★）

税法构成耍素具体内容

征税人主要包括税务机关和海关。

★纳税人依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。

★征税对象征税对象是区别不同税种的重要标志。

征税对象的具体项目，是征税的具体根据。

税目

计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志。

我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。

★税率（★）累进税率：根据征税对象金额的多少划分若干等级，并按其达到的不同等级

规定不同的税率。分为全额累进税率、超额累进税率（个人所得税中的工资

薪金所得）、超率累进税率（土地增值税）。

计算应纳税额的依据。

分为从价计征、从量计征、复合计征。

⑴从价计征：应纳税额二销售额X比例税率

计税依据⑵从量计征：应纳税额二销售数量X定额税率

如消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。

⑶复合计征：应纳税额二销售额X比例税率+销售数量义定额税率

如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等

纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。

纳税地点纳税人申报缴纳税款的地点

国家对于某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，超过了只对超过的部

减免税

分征）。

法律责任对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。

第二节主要税种

☆考点总结

一、增值税（★★★）

函值税是对在我国境内褶售货物或者提供加工、修理修配劳获蕨进日货物的丕显和个

枇“、人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转

做S税。（多选、判断）

生产型

分类收入型

消费型我国自2009年1月1日起采用消费型增值税。（单选）

除适用13%税率货物之外的应税货物以及所有应税劳

17%

务

基本温饱、精神文明、农业、能源（多选、单选）

13%

【注意】居民用煤炭、农机（选择）

税率

除国家另有规定外，出口货物税率为零

零税率

11%,6%

改革

公式应纳税额=当期销项税额一当期进项税额（实行税款抵扣制）

公式销项税额二不含税销售额X适用税率

股

一包括：纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方

税

纳销项税收取的全部价款和价外费用。

人额销售额的确定不包括：向购买方收取的销项税额和其他符合税法

规定的费用。

应

纳

税

额⑴从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税

计

算额；

⑵从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的

增值税税额；

进项税

可抵扣⑶购买“免税”农业产品准予按买价和13%的扣除率计

额

算；

⑷购买或销售货物时承担的运费可以按“运费+建设基

金”金额和7%扣除率计算。注意：不包括杂费

⑴生产型一一年销售额在50万元以下：

认定标准（单

⑵非生产型一一年销售额在80万元以下；

小规选）

⑶个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。（可选）

模纳

征收率3%

税人

应纳税额计应纳税额二不含税销售额X征收率（执行简易征收办法，不得抵扣进项税）

算

含税销售额换算不含本兑销售额二含税销售额+（1+税率或征收率）

收到销售额或取得索取价款凭据，并将提货单交给买

直接收款方式方的当天。

托收承付和委托收

办妥托收手续的当天

款方式

赊销和分期收款方

合同约定的收款日期的当天

征收管纳税义务式

理发生时间预收货款方式货物发出的当天

收到代销清单的当天，未收到代销清单为发出货物满

委托代销方式180天的当天

销售应税劳务提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天

视同销售行为货物移送的当天

进口货物报关进口的当天

先开发票的开具发票的当天

纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。

固定业户应当向其机构所在地壬管税务机关申报纳税。

总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务

机关申报纳税；经国务院、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准,

纳税地点可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

非固定业户应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。

进口货物应当向报关地海关申报纳税。

新增新

交通运输业和部分现代服务业营改增试点规定

增

在中国境内提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人，为增税税纳税

概念概人。纳税人提供的服务缴纳增税税，不再缴纳营业税。

念注意：在中国境内提供应税服务是指应税服务提供方或接受方在中国境内。

注意：在中国境内提供应税服务是指应税服务提供方或接受方在中国境内。

纳一般纳税人：应税服务年销售额超过500万的（包括未超过500万的原公

税

分类

及路、内核货物运输自开票的，应申请认定）

人

定

标

认

谁小规模纳税人：应税服务年销售额未超过500万的；超过标准的其他个人;

非企业型单位、不经常提供应税服务的：

?隼义代理人或接受方

征税范（1）有偿提供应税服务。注意：非营业活动提供的服务不属于

围（2）视同销售提供劳务_____________________________________________________

飞1序期1输业:菊路、一水路、航空、管道运输服务

（2）部分现代服务业：研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租

税目赁、鉴证咨询服务

（2）部分现代服务业：研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产

租赁、鉴证咨询服务________________________________________________________

T1）增税税率：有形动产租赁（17%）；交通运输（11%）；部分现代服务业（6%）?

国际境外其他（0%）

税率

（2）征收率：小规模（3%）

（2）征收率：小规模（3%）

二、消费税

在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（多、刊）

委托加工一一委托方为纳税人，由受托方代收代缴消费税税款。（受托方为个人除

纳税人

外）

烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩

征税范围托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板，

（多选）共计14个税目

比例税率绝大多数

税率定额税率啤酒、黄酒、成品油

复合计征卷烟、白酒

应油税额计税方法从价定率应纳税额=销售额X比例税率

有售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价

Z

次和价外费用（含消费税不含增值税）。

从量定额1立纳税额一销告数量X定额税率

复合计征;应纳税额=销售额X比例税率+销售数量X定额

:兑率

将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产

应税消费品销售的，可以将外购应税消费品已缴纳的消费

税扣除。

应税消费品已纳税款的

扣除

当期准予扣除外购或委托加工的应税消费品的已纳消费税

税款，应按当期生产领用数量计算。

销售应税消

销售时

费品

进口应税消

纳税义务发生时间报关进口的当天

费品

金银首饰、

零售环节纳税

钻石

纳税期限同增值税

销售应税消费品机构所在地或居住池主管税务

征收管理

自产自用应税消费品机关

委托加工应税消费品受托方所在地主管税务机关

纳税地点

由委托方收回后在其机构所在

委托个人加工应税消费品

地缴纳

进口应税消费品报关地海关

纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机

关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。

三、营业税

营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业收

概入额征收的一种流转税。

念【注意】该应税劳务为应征营业税的劳务，不包括加工及修理修配劳务。

交通运输业

邮电通信业

税3%

目建筑业

提供应税劳务文化体育业

金融保险业

5%

税服务业

率娱乐业5—20%

转让无形资产

5%

销售不动产

应

公式应纳税额二营业额X适用税率

纳

税

营业额包括价款和价外费用

额

纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务的

纳税义务发

发生时间为收到预收款的当天。

生时间

纳税期限5日、10日、15日、1个月或1个季度。

提供建筑业劳务应税劳务发生地

转让、出租土地使用权

土地、不动产所在地

销售、出租不动产

纳税地点转让除土地使用权外的

其他无形资产

机构所在地

其他劳务

出租动产

四、企业所得税（★★★）

包括企业和其他取得收入的组织，统称企业。

【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。（判）

居

民

企就其来源于我国境内外的全部所得纳税。

业

分就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及

非

类发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,

居设立机构、场所

缴纳企业所得税。

民

企

未设立机构场所只就其来源于我国境内的所得纳税。

业

【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误。

基本

25%

税率

低税

20%

率

低

税适用于在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与该机构、

率

的场所没有实际联系的非居民企业。但是实际征税时适用10%。

适

用小型微利企业实行的企业所得税税税率为20%。

范

围【注意】非居民企业全部适用20%的低税率说法错误。

计算公式：应纳税额二应纳税所得额X适用税率

应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损

货币形式收入

收入

非货币形式收入

应纳税

⑴财政拨款；

额的计

⑵依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

算不征税

【注意】与免税收入进行区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济

收入

利益

免税收⑴国债利息收入；

入⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；

⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有

实际联系的股息、红利收入；

⑷符合条件的非营利组织的收入。

成本

业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年

销售（营业）收入的5%。。

【注意】作为业务招待费计算基数的销售（营业）收入，包括企

业的主营业务收入、其他业务收入及视同销售收入。

广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定

外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部

分，准予结转以后纳税年度扣除。

准予扣费用

⑴发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出，准予扣

除

除。

⑵不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费，准予扣除。

⑶不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出，超过部分，

准予结转以后纳税年度扣除。

【注意】分别计算，分别扣除

公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除

税金【注意】税金中无增值税、企业所得税。

损失不包括各种行政性罚款

⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

⑵企业所得税税款；

⑶税收滞纳金；

⑷罚金、罚款和被没收财物的损失。

【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息、，不属于行政性

不得扣罚款，允许在税前扣除；

除的项【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不

目允许在税前扣除；

⑸超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出。

⑹赞助支出；

⑺未经核定的准备金支出；

⑻与取得收入无关的其他支出。

企业纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补;下一纳税年度的所得

亏损弥不足弥补的可以逐年延续弥补，但延续弥补期限最长不得超过5年。

补5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。（单选）

纳登记注册地在境内的，以企业登记注册地为纳税地点。

税

征收居民企

地

管理业登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

点

在中国境内设立机构、场所，来源于中国境内所得与该机构、场所有实际联

系的，以机构、场所所在地为纳税地点。

非居民

在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设

企业

机构、场所没有实际联系的，由扣缴义务人代扣代缴企业所得税，以扣缴义

务人所在地为纳税地点。

纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

自年度终了之日起5个月内汇算清缴。

【注意】企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送

企业所得税纳税申报表、财务报告等。

五、个人所得税

（一）个税相关规定

个人所得税以所彳导人为纳税义务人。（包括自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙

纳税企业）

人居民承担无限纳税义务（即来源丁境内外的全部所得都应在我国纳税）

分类

非居民承担有限纳税义务（即只就来源于境内的所得纳税）

需自行申报的情形：

⑴年所得12万元以上；（单选）

纳税⑵从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；

申报自行申报⑶从中国境外取得所得的；

征收

方式⑷取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；

管理

（多⑸国务院规定的其他情形。

选）

除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴。

代扣代缴

（二）个税项目计算

征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式

应纳税所得额二月工薪收入-3500元七级超

工资薪金所得“三险一金”从工资应纳税所得额中额累进按月计税

应纳税额二应

扣除税率

纳税所得额X

应纳税所得额;全年收入总额-成本、

个体户生产经营所得五级超适用税率-速

费用以及损失

额累进按年计算算扣除数

对企事业单位承包承租应纳税所得额二纳税年度收入总额-必

税率

经营所得要费用

按

次

劳务报酬所得每次收入不足4000元的：应纳税所得纳税应纳税额二应

殊

特

规

额二每次收入额-800元定纳税所得额

・X

有

劳

20%比务

每次收入4000元以上的：应纳税所得•20%

报

所

稿酬所得例税率酬

额二每次收入额X（1-20%）得劳务报酬所得

实

超

行

额超额累进加

累

加

进

利息股息红利所得酬征：（略）

征

按收入总额计税，不扣费用.稿

，

偶然所得征稿酬所得减

所

减

得

其他所得征：实际适用

30%；税率14%

第三节税收征管

一、税务登记

税务登记种类包括：开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经

种类营报验登记。

①除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外，均应当自纳税

义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理机务登记。

②申请、审核、核发均为30日

③税务登记证件包括税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本

④税务登记证作用：开立银行账户；申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、

延期缴纳税款；领购发票；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、

歇业；其他有关税务事项。税务机关对已核发的税务登记证件（公开悬挂），

开业登记

实行税务登记证件每年一验，3年一换

⑤遗失税务登记证件的，15日内书面报告主管税务机关

⑥银行账户开立与变化均为15日内报告

⑦从事生产，经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天（12个月内）

的，应在营业地办理税务登记手续

⑧从事生产，经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过皿天（12个月内）

的，应在营业地办理税务登记手续

时限要求一一30日，涉及银行账号的15E

①范围：改变名称/法定代表人/经济性质/住所和经营地点（不改变主管税务

机关）/生产或经营方式隶属关系/生产经营期限等等

②申请、审核均为30日；银行账号发生变化，15日报告税务机关

变更登记

③是否重新核发税务登记证一一看变化的内容是否涉及证件

（1）表变，证也变一-收回旧证，核发新证

（2）表变，证不变--不发新证，只变表

（2）表变，证不变--不发新证，只变表

适用于实行定期定额征收方式的个体工商户。

停业期限不得超过一年。

纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关办理复业登记。

纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营

停业复业登记

业，实施正常的税收征收管理。

纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴

纳税款。

法定情形：①纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的；一一15日

②被吊销营业执照或被撤销登记的；一一15日（易考点）

注销登记③因住所、经营地点变动，涉及改变税务机关的。一一注销后30日办理新的登记

【链接】生产、经营场所变动并不涉及改变主管税务登记机关，办理变更手续。

外出经营报验登《外管证》一地一证，有效期限一般为30日，最长不得超过180天。提交税务登

记证副本和《外管证》。在《外管证》有效期届满10日内，办理撤销手续

税种登记二日内进行

扣缴义务人应当自扣缴义务人义务发生之日起30日内，申报办理

项目处罚情节严重

2000元〜1000

税务机关责令改正〜2

违反税务登记的未按规定期限办理登记0兀罚款

000元罚款

法律责任

2000元〜100010000元〜500

未按规定使用登记证件

0兀罚款00兀罚款

二、发票的开具与管理

由国家税务总局统一管理

只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税

增值税专用发人不得领购使用。一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用增值税

票专用发票。

基本联次：记账联、抵扣联、发票联（三联）

主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税

分类人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。

普通发票由行业发票和专用发票组成。

普通发票

行业发票适用于某个行业的经营业务。

专用发票适用于某一经营项目。

基本联次：无抵扣联

专业发票专业发票指国有金融、保险、邮政、电信、交通方面的发票、凭证。

发票的特（法弟真想笑）

①《法宿②真实性、③时效性、④共享性、⑤传递性

征

增值税专用发票的印制

国家税

发票防伪专用品

发票务总局

全国统一发票监制章的样式和发票版面

印制

省级税其他发票的卬制

务机关发票监制章的制作

①申请领购发票需提供：①经办人身份证明、②税务登记证件、③财务印章或发

票专用章的印模

领购发票凭发票领购簿核准的内容，向主管税务机关领购发票

②发票只限于单位和个人在本市、县内使用。临时外出经营：向经营地税务机关

发票领购经营地的发票，交纳不超过1万元的保证金

领购③一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用增值税专用发票

专业发票的最高开票限

额管理：地市级税务机关审批省级税务机关审批

县级税务机关审批

〜10万元最高限额IJ0万最高限额I000万元

及以上

⑥一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡、经办人身份证明领购专用发票

不得领购增值税专用发票的情形：

⑴会计核算不健全。

⑵有征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理。

⑶有以下行为经税务机关责令限期改正而仍未改正者：（8条）

①收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。未

发生经营业务一律不得开具发票。

②全部联次一次性复写或打印，在发票联和抵扣联加盖发票专用章；

③取得发票时，不得要求变更品名和金额

④任何单位和个人不得转借、转让、代开发票，不得拆本使用发票。

⑤除规定的特殊情形，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票

⑥发票存根联和发票登记簿：5年。保管期满，报经税务机关查验后销毁

不得开具增值*兑专用发票的：

发票开具

⑦向消费者个人销售货物或者应税劳务的,销售货物或者应税劳务适用免税规

要求（多

定的，小规模纳税人销售货物或者应税劳务的

选）

增值税专用发票开具时限的规定：见增值税表

小规模纳税人需要开具专用发票的，可以向主管税务机关申请代开；

小规模纳税人如专用发票需作废或红冲，其已缴相应税款不退还，但可以在下次

开票时抵减或在下月纳税申报时抵减当月税款。

商业企业一般纳税人：商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用

部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。

违反发票①对未按规定领购、开具、取得、保管发票及未按规定接受税务机关检查的单位

管理法规和个人，

的法律责②责令限期改正、②没收违法所得、③可处一万元以下罚款

任

三、纳税申报（多选、单选）

上门申报，是传统的申报方式

直接申报

以邮政部门寄出的邮戳日期为实际申报日期（特快专递专用信封：

方式邮寄申报邮政部门收据作为申报凭证的方式）

数据电文申报电话语音、电子数据交换、网络传输

|简易申报实行定期定额的纳税人

法律违反纳税申报规定的：处2000以下罚款；情节严重2000—1万

责任

四、税款征收（多选、单选）

⑴税收优先于无担保债权；（有条件优先）

优先⑵纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权;

权⑶税收优先于罚款、没收非法所得。

征收查账征适用范围：经营规模较大、财务会计制度健全、会计记录完整、能够认真履行

方式收纳税义务的纳税人。

由税务机关依据正常条件下的生产销售情况，对其生产的应税产品查定产量、

销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。

查定征

收适用范围：生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全、财务

管理和会计核算水平较低，但可以控制材料或进销货的纳税人。

税务机关对纳税人的应税产品，进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖

查验戳，并据以征税的一种征收方式。

查验征

收

适用范围：经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人。

对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税

定期定

经营额或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额。

额征收