内容简介：: 应应收收账账款款实实质质性性程程序序索引号： ZD单位名称：取被审计单位信息被审单位名称编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息截止日期复核人：取底稿信息一级复核人复核日期：取底稿信息一级复核日期第第一一部部分分认认定定、审审计计目目标标和和审审计计程程序序对对应应关关系系一一、审审计计目目标标与与认认定定对对应应关关系系针对认定实施的审计程序财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A 资产负债表日中记录的应收账款是存在的。B 所有应当记录的应收账款均已记录。C 记录的应收账款由被审计单位拥有和控制。D 应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E 应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二二、审审计计目目标标与与审审计计程程序序对对应应关关系系表表审计目标可供选择的审计程序索引号D1.获取或编制应收账款明细表：（1）复核加计正确，并与总帐数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率与折算是否正确。（3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整。（4）结合其他应收款、预收帐款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销帐户、关联方账户或员工账户）。如有，应作出记录，必要时作调整。（5）标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。ZD2 ABD2.检查涉及应收帐款的相关财务指标：（1）复核应收帐款借方发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收帐款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异，应查明原因。（2）计算应收帐款周转率、应收帐款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。D3.获取或编制应收帐款账龄分析表：（1）测试计算的准确性。（2）将加总数与应收帐款总分类余额相比较，并调查重大调节项目。（3）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。（4）请被审计单位协助，在应收帐款明细表上标出至审计时已收回的应收帐款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对帐单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。ZD2 ACD4.对应收帐款进行函证：（除非有充分证据表明应收帐款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收帐款进行函证；如果不对应收帐款进行函证，应在工作底稿说明理由；如果认为函证很可能无效，应当实施替代程序，获取充分、适当的审计证据。（1）选取函证项目。ZD3（2）对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询问者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询函者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。ZD4ACD（3）编制“应收帐款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价；核对回函内容与被审计单位帐面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与帐面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收帐款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。ZD5 应应收收账账款款实实质质性性程程序序索引号： ZD单位名称：取被审计单位信息被审单位名称编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息截止日期复核人：取底稿信息一级复核人复核日期：取底稿信息一级复核日期（4）针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。A5.对未函证的应收账款实施替代审计程序，抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。ZD6A6.抽查有无不属于结算业务的债权：抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整。A7.通过检查资产负债表日至日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于的减免应收帐款凭证以测试其准确性。检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加审计程序。D8.评价坏账准备计提的适当性：（1）取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符，将应收帐款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符。（2）检查应收帐款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收帐款坏账准备是否按经股东大会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。（3）根据账龄分析表，选取金额大于的账户，逾期超过天的账户，以及认为必要的其他账户（4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。 ZD7A9.复核应收帐款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。略D10.检查应收帐款减少有无异常。略ABCD12.表明应收关联方包括持股5%以上（含5%）股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予以抵消的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门检查：（1）了解交易事项目的、价格和条件，作出比较分析；（2）检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；（3）检查收款凭证等货款结算单据；（4）向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性。略C13.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收帐款是否已被质押或出售。略14.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略E15.检查应收帐款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。略ACD计计划划实实施施的的实实质质性性程程序序项目财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报评估的重大错报风险水平（注1）-控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）-需从实质性程序获取的保证程度-计划实施的实质性程序（注3）索引号执行人12345678910注：结果取自风险评估工作底稿。结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“”表示。应应收收账账款款审审定定表表索引号：ZD-1单位名称：取被审计单位信息被审单位名称编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息截止日期复核人：取底稿信息一级复核人复核日期：取底稿信息一级复核日期项目名称期末账项调整重分类调整期末上期末索引号未审数借方贷方借方贷方审定数审定数一、账面余额合计0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.00二、坏账准备合计0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.00三、账面价值合计0.000.000.000.000.000.000.00审计结论：应应收收账账款款明明细细表表索引号： ZD-2ZD-2单位名称：取被审计单位信息被审单位名称编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息截止日期复核人：取底稿信息一级复核人复核日期：取底稿信息一级复核日期项目名称期初余额本年增加本年减少期末未审数账项调整重分类调整期末审定数合计1年以内 1年至2年 2年至3年 3年至4年 4年至5年 5年以上借方贷方借方贷方合计1年以内 1年至2年 2年至3年 3年至4年 4年至5年 5年以上一、关联方0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.00二、非关联方0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.00合计0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.00编制说明：外币应收账款应列明原币金额及折合汇率。审计说明：期期初初帐帐龄龄辅辅助助表表期初项目1年以内1年至2年2年至3年3年至4年4年至5年5年以上合计：0.000.000.000.000.000.00应应收收账账款款检检查查情情况况表表索引号： ZD-3ZD-3单位名称：取被审计单位信息被审单位名称编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息审计区间至复核人：取底稿信息一级复核人复核日期：取底稿信息一级复核日期记账日期凭证编号业务内容对应科目金额核对内容（用或表示）备注12345核对内容说明：1、原始凭证是否齐全；2、记账领证与原始凭证是否相符；3、帐务处理是否正确；4、是否记录于恰当的会计期间；5、审计说明：应应收收账账款款函函证证结结果果汇汇总总表表索引号： ZD-4ZD-4单位名称：取被审计单位信息被审单位名称编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息审计区间至复核人：取底稿信息一级复核人复核日期：取底稿信息一级复核日期一一、应应收收账账款款函函证证情情况况列列表表项目询证函编号函证方式函证日期回函日期账面金额回函金额经调节后是否存在差异调节表索引号单位名称第一次第二次二二、对对误误差差的的分分析析项目金额1、已识别的误差2、推断出的总体误差（扣除已识别的误差）审计说明：应应收收账账款款函函证证结结果果调调节节表表索引号： ZD-5ZD-5单位名称：取被审计单位信息被审单位名称编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息审计区间至复核人：取底稿信息一级复核人复核日期：取底稿信息一级复核日期被询证单位：回函日期：1被询证单位回函余额2减：被询证单位已记录项目序号日期摘要（运输途中、存在争议的项目等）凭证号金额123合计3加：被审计单位已记录项目序号日期摘要（运输途中、存在争议的项目等）凭证号金额123合计4调节后金额5被审计单位账面金额6调节后是否存在差异，差异金额审计说明：应应收收账账款款替替代代测测试试表表索引号：ZD-6ZD-6单位名称：取被审计单位信息被审单位名称编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息审计区间至复核人：取底稿信息一级复核人复核日期：取底稿信息一级复核日期一、期初余额二、借方发生额入账金额检查内容（用“”、“”表示）序号日期凭证号金额小计全年借方发生额合计测试金额占全年借方发生额的比例三、贷方发生额入账金额检查内容（用“”、“”表示）序号日期凭证号金额小计全年贷方发生额合计测试金额占全年贷方发生额的比例四、期末余额五、期后收款检查检查内容说明：原始凭证内容是否齐全；记账凭证与原始凭证是否相符；账务处理是否正确；是否记录于恰当的会计期间；审计说明:坏坏账账准准备备审审核核表表索引号：ZD-7ZD-7单位名称：取被审计单位信息被审单位名称编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息审计区间至复核人：取底稿信息一级复核人复核日期：取底稿信息一级复核日期应收账款审定数减：不计提坏账准备的内部往来（B）减：个别计提的应收款项原值（C）按类似信用风险特征计提坏账准备的应收款项基数(D=A-B-C)计提比率（E）按类似信用风险特征应计提坏账准备金额(F=D*E)加：个别计提的坏账准备金额（G）期末应提坏账准备合计(H=F+G)审前金额审计调整（）项目帐龄金额（A）年初余额本期增加本期减少期末余额审定余额计提坏账收回坏账核销多提冲回应收账款1年以内0.000.000.000.000.000.000.0012年0.000.000.000.000.000.000.0023年0.000.000.000.000.000.000.0034年0.000.000.000.000.000.000.0045年0.000.000.000.000.000.000.005年以上0.000.000.000.000.000.000.00小计0.000.000.000.00-0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.00审计说明：1、如采用余额百分比法计提坏账准备，只要按应收账款审定数合计与适合的比率计算即可。 2、如有采用个别分析法计提坏账准备的，请在“应提坏账准备余金额”相关栏格内打*，并说明

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