2025年财务会计实务操作指南双向练习题及答案

2025年财务会计实务操作指南双向练习题及答案2024年12月1日，甲公司与乙公司签订设备销售及安装合同，约定向乙公司销售一台定制设备并提供安装服务，合同总价款650万元（不含增值税）。根据市场数据，同类设备单独销售价格为550万元，安装服务单独报价为120万元。设备于2024年12月20日运抵乙公司并完成交付（成本420万元），安装服务于2025年1月15日完成（安装成本35万元）。合同约定付款条款：设备交付时支付500万元，安装完成后支付剩余150万元。甲公司已判断设备销售与安装服务均构成单项履约义务。问题1：计算设备销售与安装服务应分摊的交易价格（保留两位小数）。问题2：编制甲公司2024年12月相关会计分录（增值税税率13%，不考虑其他税费）。问题3：编制甲公司2025年1月相关会计分录。答案及解析：问题1：根据CAS14（收入），当多项履约义务存在时，交易价格应按各单项履约义务单独售价比例分摊。设备单独售价550万元，安装服务120万元，合计670万元。设备分摊金额=650×(550/670)=532.09万元；安装服务分摊金额=650×(120/670)=117.91万元。问题2：2024年12月设备交付时，甲公司已转移设备控制权，应确认设备销售收入。设备销售增值税销项税额=532.09×13%=69.17万元。收到500万元，剩余应收款项=532.09+69.17-500=101.26万元（合同资产）。会计分录：借：银行存款500  合同资产101.26 贷：主营业务收入—设备销售532.09   应交税费—应交增值税（销项税额）69.17借：主营业务成本—设备销售420 贷：库存商品420问题3：2025年1月安装完成时，安装服务履约义务完成，确认安装收入117.91万元，增值税=117.91×13%=15.33万元。收到150万元，冲减合同资产101.26万元，差额为应收款项收回。会计分录：借：银行存款150 贷：合同资产101.26   主营业务收入—安装服务117.91   应交税费—应交增值税（销项税额）15.33借：主营业务成本—安装服务35 贷：合同履约成本352025年1月1日，丙公司与丁租赁公司签订一项生产线租赁合同，租赁期5年（2025.1.1-2029.12.31），每年年末支付租金180万元。租赁合同包含购买选择权，丙公司可在2028年12月31日以50万元购买该生产线（预计届时公允价值300万元）。丙公司合理确定将行使购买选择权。租赁内含利率为6%（已知：(P/A,6%,5)=4.2124；(P/F,6%,5)=0.7473；(P/F,6%,3)=0.8396）。问题1：计算丙公司使用权资产初始入账价值及租赁负债初始确认金额。问题2：编制2025年1月1日租赁初始确认分录。问题3：计算2025年租赁负债利息费用及使用权资产折旧额（直线法，无残值）。答案及解析：问题1：根据CAS21（租赁），承租人应将租赁期确定为包含购买选择权的不可撤销期间。因丙公司合理确定行使购买选择权，租赁期应为5年（至购买选择权行使日2028年12月31日后无剩余租赁期）。租赁负债初始金额=180×(P/A,6%,5)+50×(P/F,6%,5)=180×4.2124+50×0.7473=758.23+37.37=795.60万元。使用权资产初始价值=租赁负债初始金额=795.60万元（无初始直接费用或复原成本）。问题2：2025年1月1日初始确认分录：借：使用权资产795.60  租赁负债—未确认融资费用154.40（180×5+50-795.60=1000-795.60） 贷：租赁负债—租赁付款额950（180×5+50）问题3：2025年租赁负债利息费用=795.60×6%=47.74万元。使用权资产折旧期为租赁期与资产剩余使用寿命孰短，因行使购买选择权后将取得所有权，折旧期为资产剩余使用寿命（假设与租赁期一致），年折旧额=795.60/5=159.12万元。2025年3月1日，戊公司将账面余额800万元（已计提坏账准备50万元）的应收账款与己保理公司签订无追索权保理协议，转让价款720万元（含增值税，保理服务税率6%）。协议约定，己公司不承担戊公司与客户的纠纷，且戊公司无需回购应收账款。问题1：判断该应收账款转让是否满足终止确认条件。问题2：计算戊公司应确认的保理损益（保留两位小数）。问题3：编制相关会计分录（不考虑其他税费）。答案及解析：问题1：根据CAS23（金融资产转移），无追索权保理且受让方不承担原债务人信用风险时，戊公司已转移几乎所有风险和报酬，应终止确认应收账款。问题2：应收账款账面价值=800-50=750万元。转让价款720万元为含增值税金额，保理服务不含税收入=720/(1+6%)=679.25万元，增值税=720-679.25=40.75万元。保理损益=750-679.25=70.75万元（损失）。问题3：会计分录：借：银行存款720  坏账准备50  投资收益70.75 贷：应收账款800   应交税费—应交增值税（销项税额）40.752025年6月30日，庚公司对商誉所在资产组进行减值测试。该资产组包含商誉（账面价值200万元）、固定资产（账面价值800万元）、无形资产（账面价值500万元），合计1500万元。经测算，资产组可收回金额为1200万元，其中固定资产公允价值减处置费用为750万元（不可低于该金额）。问题1：计算商誉应计提的减值损失。问题2：计算固定资产、无形资产应计提的减值损失（按账面价值比例分摊）。答案及解析：问题1：根据CAS8（资产减值），首先对不包含商誉的资产组进行减值测试。不包含商誉的资产组账面价值=1500-200=1300万元，可收回金额1200万元，应确认减值100万元。该减值应先抵减商誉账面价值，因此商誉减值损失=100万元（剩余商誉=200-100=100万元）。问题2：剩余减值损失=0（1300-1200=100万元已由商誉全额承担）。但需验证固定资产可收回金额是否低于分摊后账面价值。原固定资产账面价值800万元，分摊后若商誉减值后资产组账面价值=1500-100=1400万元，可收回金额1200万元，需补提减值200万元。其中商誉已减至100万元，剩余200万元减值按固定资产（800）、无形资产（500）比例分摊：固定资产分摊=200×(800/1300)=123.08万元（但不得低于公允价值减处置费用750万元，原账面价值800万元，分摊后账面价值=800-123.08=676.92万元<750万元，应调整为750万元，实际减值=800-750=50万元）；无形资产分摊=200-50=150万元。最终商誉减值100万元，固定资产减值50万元，无形资产减值150万元。2025年9月1日，辛公司收到政府拨付的技术研发补助300万元，用于补偿2025年1月至2026年12月的研发费用（已发生1-8月研发支出160万元，预计9-12月支出80万元，2026年支出120万元）。辛公司选择总额法核算政府补助。问题1：判断该补助类型（与资产相关/与收益相关）。问题2：计算2025年应确认的其他收益金额。问题3：编制2025年9月1日收款及年末确认收益的分录。答案及解析：问题1：该补助用于补偿已发生和将发生的费用，属于与收益相关的政府补助。问题2：总额法下，用于补偿已发生费用的部分（1-8月160万元）应直接计入当期损益，补偿以后期间（9-12月80万元，2026年120万元）的部分计入递延收益，分期摊销。2025年应确认其他收益=160+80×(4/4)=240万元（9-12月共4个月，已全部发生）。问题3：2025年9月1日收款分录：借：银行存款300 贷：递延收益140（300-160）   其他收益1602025年12月31日，摊销9-12月递延收益80万元：借：递延收益80 贷：其他收益802025年12月31日，壬公司固定资产账面价值600万元（原值800万元，累计折旧200万元），计税基础500万元（税法按直线法折旧，年折旧额150万元，已提3年）。壬公司适用税率25%，无其他暂时性差异。问题1：判断暂时性差