chapter6 企业所得税筹划

1、新企业所得税法下的税收筹划，主讲人：郭健，企业所得税相关概念的界定，1。中华人民共和国境内的纳税人企业和其他创收组织(以下简称企业)是企业所得税的纳税人。(一)在中国依法设立的居民企业，或者根据外国(地区)法律设立但在中国设有实际管理机构的企业，为居民企业。居民企业在承担综合纳税义务时，应当就其境内和境外所得缴纳企业所得税。(二)非居民企业是按照外国(地区)法律设立的，其实际管理机构不在中国，但在中国设有机构和场所；或者在中国没有机构或者场所，但在中国有收入的企业为非居民企业。非居民企业承担有限的纳税义务。在中国境内设立机构或者场所的，应当就其在中国境内取得的所得和在中国境外取得的与所设机构或

2、者场所实际有关的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构或者场所，或者其所得与其机构或者场所无实际关系的，应当就其来自中国境内的所得缴纳企业所得税。国际惯例被称为预扣所得税。(二)应税对象：企业所得税的应税对象是纳税人的生产、经营所得和境内外的其他所得。生产经营所得，是指经国务院税务主管部门确认的物质生产、运输、商品流通、劳务以及其他营利性事业取得的所得；其他收入是指股息、利息、租金、各种资产转让收入、特许权使用费和营业外收入。3.税率：企业所得税实行25%的比例税率。为了支持小企业的发展和促进就业，符合规定条件的小企业和低利润企业的适用税率为20%。非居民企业在中国境内未设立机构或

3、者场所，或者其所得与其机构或者场所无实际关联的，适用20%的所得税扣缴税率。小型微利企业是指从事不受国家限制或禁止的行业，并符合下列条件的企业： (一)年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，总资产不超过3000万元的工业企业；(二)其他企业年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，总资产不超过1000万元。专题一：新办企业税收筹划、新办企业税收筹划、新办企业选择设立形式规划、新办企业设立下属机构规划、新办企业选择投资项目规划、新办企业选择投资场所规划、新办企业减免税起始时间规划。根据中华人民共和国合伙企业法，合伙企业是指自然人、法人和其他组织在中国境内设立的普通合伙企

4、业和有限合伙企业。合伙企业的生产经营收入和其他收入由合伙人依法缴纳个人所得税，不构成缴纳企业所得税的居民企业。自然人投资设立合伙企业，只需对生产经营所得缴纳一种税，即个人所得税。如果是以公司形式设立的，必须同时缴纳企业所得税和20%的个人所得税。因此，考虑到税收负担，自然人应该选择非法人企业，即合伙企业。第二，对新成立企业设立下属机构的规划，但在现实生活中，合伙企业受到经营条件的限制，不能满足经营者的需求。因此，一些法人企业可以选择投资设立下属公司来进行税收安排，即cho根据中华人民共和国公司法的规定，子公司是独立法人，如有盈利或亏损，不能并入母公司的利润，应作为独立居民企业缴纳企业所得税。当

5、子公司有少量利润时，可以按20%的税率缴纳企业所得税，减轻集团公司的整体税负。当向母公司分配现金股利或利润时，应弥补税收差额。对于整个集团公司而言，设立子公司的税负是子公司支付的所得税与母公司支付的现金股利或利润所得税之间的差额。非独立法人、不形成所得税的分公司实现的利润或亏损，应并入总公司，由总公司代收代缴税款。如果是微利，在缴纳所得税时，总公司不能减轻公司的整体税负。如果是亏损，可以冲减总公司的应纳税所得额。当出现巨额亏损时，可以减轻总行的整体税负。例1:甲公司的所得税税率为25%。2008年1月，计划投资成立公司，预计税前会计利润3万元。假设甲公司当年实现税前会计利润100万元。有两个方

6、案可供参考：一是设立全资子公司，将2万元利润分配给甲公司；第二是设立分支机构(假设没有税收调整)。设立全资子公司时集团公司的所得税负担：子公司缴纳的所得税=320%=60万元；甲公司缴纳的所得税=10025% 2 (1-20%) (25-20%)=251，300元；集团公司总税负=0.6 25.13=257，300元。分公司成立时总公司的所得税负担：甲公司缴纳的所得税=(100 3) 25%=257，500元。与甲公司总体税负相比，设立分公司的所得税负担比设立子公司的所得税负担多0.02(2575-2573)万元。从以上例子可以看出，当一个企业投资设立子公司时，当子公司不足时，企业应该选择设立

7、子公司的组织形式。例2:乙公司的所得税税率为25%。2008年1月，它计划投资一家回收期长的公司。据预测，该投资公司当年将亏损600万元。假设B公司当年实现利润1000万元，有两种选择：一是设立全资子公司；第二是设立分支机构(假设没有其他税收调整)。设立子公司的所得税负担：如果子公司当年亏损且未缴纳所得税，其亏损可结转至下一年度，并以下一年度的收入弥补。乙方当年缴纳的所得税=100025%=250万元；集团公司总税负=250万元。2.设立分公司的所得税负担：乙方当年缴纳的所得税=(1000-600)25%=100万元。与B公司整体税负相比，设立子公司缴纳的所得税比设立分公司多150万元。从以上

8、例子可以看出，当企业投资设立子公司时，当子公司亏损时，企业应该选择设立分公司的组织形式。综上所述，在组建企业时，我们应该综合考虑各种组织形式的优缺点，做好所得税的纳税筹划，然后再决定是成立公司还是合伙企业、子公司还是分公司。对于其他需要注意的问题，新税法采用了“注册地标准”和“实际管理机构标准”相结合的方法，明确界定了居民企业和非居民企业，即依法或根据外国(地区)法律在中国境内设立的企业，但中国境内的实际管理机构将构成中国居民企业。这一新变化对外资企业有很大影响。如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样只在海外注册，还必须确保不符合“实际管理和控制标准”。外资企业可以很好地利用这一政策

9、假设一个连锁经营的企业，在其他地方有10个商业机构，在未来有望实现800万元利润的一半和500万元亏损的一半。如果它们都是作为独立法人成立的，就不能按照新税法征税。盈利企业必须缴纳200万英镑(80025%)的税款，亏损企业将来会弥补；但是，如果设立分公司，可以依法征税，实现盈亏相抵。征收应纳税所得额300万元，所得税75万元，税负减轻125万元；即使上述10家机构全部盈利，此时的税收征收也没有节税效果，但可以降低企业的税收成本，提高管理效率。3.新建企业选择投资项目的税收筹划。如果纳税人希望享受该行业的定期税收减免，他们可以选择政策鼓励和支持的项目。这些项目主要包括：农、林、牧、渔业项目收入

10、可免征或减征企业所得税；港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目收入。第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税(以下简称“三免三减”)；公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化、节能节水项目等环保项目的收入可实行“三免三减”。一个纳税年度内，居民企业技术转让收入不得超过500万元，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。因此，为了从事这些政策鼓励和支持的项目，纳税人必须学习行业的具体规定，注重审批程序，取得行业准入资格。如果选择公共设施免税项目，必须符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录的规定；否则，即使

11、你从事公共设施建设，你也可能享受不到免税待遇。此外，如果企业同时从事不同企业所得税待遇的项目，其优惠项目应单独计算收入，合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不能享受企业所得税优惠。为了继续发挥经济特区和上海浦东新区的特殊作用，新税法给予了它们一定的过渡性优惠政策，即经济特区和上海浦东新区的高新技术企业在2008年1月1日或之后完成注册的国家重点支持下取得的收入，从取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税。此外，根据国务院关于实施西部大开发的文件精神，财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策的通知(财税2001202号)规定的西部大开发企业所得税优惠政

12、策继续执行。因此，新企业可以利用这些优惠政策，在国家需要优先考虑并享受过渡性优惠待遇的地区设立高新技术企业，或者在西部开发地区设立国家鼓励的企业，继续享受所得税优惠待遇。纳税人应注意：高新技术企业在经济特区和上海浦东新区设立，同时在经济特区和上海浦东新区以外从事生产经营的，其在经济特区和上海浦东新区的收入应单独计算，企业的期间费用应合理分摊；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。另外，如果新成立的高新技术企业在5.新办企业减免税起始时间规划。2008年中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例实施后，新办企业减免税主要有两个起止时间：获利年度，1。根据关于企业所得税若干优

13、惠政策的通知(财税字20081号)第一条第二款：“我国新设立的软件生产企业认定后，从获利年度起的第一年和第二年，按照规定，新设立的软件企业的税收优惠起始时间从获利年度起算。税收筹划方法：1 .尽可能推迟获利年度。方法如下：(1)增加前期成本；(2)延迟收入确认和业务拆分；(3)税前项目由关联企业经营。也就是说，至少在企业获得资质认证之前，可以进入获利年度，从而充分享受两免三减的税收优惠。2.在企业的优惠期内，固定资产平均寿命法优于加速折旧法，加速折旧法不能因企业获得的资格而盲目选择。在第一个营业收入纳税年度，国家支持的公共基础设施项目的投资运营收入和符合条件的环保、节能、节水项目的收入，可免征

14、或减征企业所得税。从项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。根据规定，国家支持的新建公共基础设施项目和符合条件的环保、节能、节水项目的税收优惠起始时间为：第一生产经营收入。税收筹划方法：1 .选择第一次生产经营收入的时间优惠期一旦开始，无论企业的盈亏情况如何，优惠固定期都必须连续计算，不能改变。一般来说，在初始阶段，企业投资大，亏损多，利润少，几乎没有应税收入。如果他们急于享受优惠政策，他们可能会白白享受优惠政策。因此，何时获得第一笔收入是企业应该认真考虑的问题。江苏省南京吉祥有限公司是2008年从事节能节水项目的新公司。2008

15、年12月开业，2008年应纳税所得额为人民币500万元。2009年至2014年，弥补亏损前的应纳税所得额分别为100万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元和5000万元。假设公司在2010年获得了相关部门的资质确认(申请数据在2009年)。税前规划：2008年至2010年应纳税额为0万元。(2010年应纳税所得额为50010060万元)2011年至2014年每年应纳税额分别为200025 p% 0万元、300025P75万元、400025 p 0万元和500025500元。25037550012502375万元。税收计划：它将于2009年开始营业。假设2008年的亏损金额转

16、入2009年，其他条件不变，2009年至2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为600万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元和5000万元。吉祥公司在2009年和2011年免税。2012年至2014年应纳税额为300025P75 P75万元，400025PP0，000元，500025Pb5万元。37550062515万元。税收筹划方案节税：23751500875万元。综上所述，根据中华人民共和国主席令第63号第53条：“企业所得税按纳税年度计算。纳税年度从公历1月1日开始，到12月31日结束。企业在一个纳税年度中间开业或终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期少于12个月的，其实际经营期视为一个纳税年度。“按照规定，以上祥公司在D市开业如果开业时间是下半年，尽量把销售推迟到第二年，这样你就可以在第二年充分享受税收优惠了！2.尽快获得相关资格证书或证书。企业的实际税收优惠期是否为法定优惠期，取决于企业能否尽快获得相应的资格。也就是说，在优惠待遇开始之前，如果优惠待遇期限开始，并且没有取得相应的资格证书，则优